Использование собст­венных средств является наиболее экономичным способом приобретения. Вместе с тем накопление предприятием собственных средств осложняется проблемой инфляции, и их дефицит часто не позволяет пойти по этому пути, так как отвлечение средств из оборота может привести к сбоям в производстве.
Преимущество кредита банка или лизинга заключается в том, что техника эксплуатируется сразу после ее получения, в то время как затраты по оплате услуг лизинговой компании или банка растянуты во времени и разовые платежи относительно невелики. Однако проценты по ссуде составляют существенную долю в расходах.
Приобретение ОС посредст­вом лизинга еще не получило достаточно широкого распространения. Хотя результаты анализа свидетельствуют о значительной экономичности этого метода по сравнению с привлечением ссуды банка.
Лизинговая деятельность регулируется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. №1769 (с изменениями и дополнениями), и связана с передачей объекта лизинга на срок и за плату во временное владение и пользование с правом и без права выкупа.
Объектом лизинговой сделки является любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к ОС, а также программные средст­ва и рабочие инструменты, обеспечивающие функцио­нирование переданных в лизинг основных фондов. Объектами лизинга не могут быть земельные участки, различные природные объекты, имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд.
На период действия договора лизингополучатель вправе владеть и пользоваться объектом лизинга, но только по прямому назначению: он не может заложить объект лизинга, представить его для описи или конфискации, реа­лизовать третьим лицам.
В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:
q финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным;
q оперативный, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.
В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на международный (хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь) и внутренний (все стороны являются резидентами Республики Беларусь).
По окончании договора финансовой аренды (лизинга) объект лизинга, как правило, выкупается по остаточной стоимости, что оговаривается сразу при заключении договора.
Экономия денежных средств при приобретении основных фондов посредством лизинга обеспечивается:
– отнесением лизинговых платежей на себестоимость продукции;
– применением ускоренной амортизации объекта лизинга (за период действия договора размер амортизации при финансовом лизинге не менее 75% от первоначальной стоимости);
– относительно длительным сроком действия договора (при финансовом лизинге – не менее года);
– приобретением ОС без единовременного привлечения собственных оборотных средств (или с частичным их привлечением);
– объект лизинга в период действия договора не подлежит переоценке.
При приобретении ОС за счет ссуды банка, взятой менее чем на год, затраты предприятия могут оказаться меньше, чем при лизинге. Но в этом случае следует иметь в виду, что большинство ОС не может окупиться за столь короткий срок. Срок окупаемости, как правило, составляет несколько лет. Поэтому для погашения кредита предприятию придется опять же отвлекать из оборота собственные средства.
Таким образом, наиболее целесообразным способом приобретения основных фондов при отсутствии собственных средств является финансовая аренда (лизинг).
Нашим государством подписан ряд международных документов (постановление межпарламентской ассамблеи государств – участников Содружества Независимых Государств о модельном законе «О лизинге», соглашения о создании благоприятных правовых, экономических и организационных условий для расширения лизинговой деятельности в Содружестве Независимых Государств, Конвенция о Межгосударственном лизинге, Конвенция УНИДРУА и др.), направленных на развитие международного лизинга.
Главным иностранным потребителем производимой белорусскими заводами техники являются субъекты хозяйствования Российской Федерации. В свою очередь, для белорусских предприятий представляет интерес продукция, производимая в России. Существуют особенности внутреннего (национального) лизинга двух стран, которые надо учитывать при заключении международных лизинговых договоров. Лизингодателем в Российской Федерации может быть как юридическое, так и физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, в то время как в Беларуси лизингодателем может быть только юридическое лицо.
В России финансовый лизинг по сроку соизмерим со сроком полной амортизации объекта лизинга. В Беларуси срок действия договора составляет не менее года, а наличие возмещения лизингодателю – не менее 75% первоначальной стоимости объекта лизинга.
Есть различия и в механизме ускоренной амортизации. В России используется равномерный (линейный) метод отчислений, при котором норма амортизации корректируется на коэффициент ускорения не выше 3-х. В Беларуси размер амортизации устанавливается договором. При этом допустимо начисление ее в размере, не превышающем разницу между контрактной и остаточной стоимостью. Таким образом, при финансовом лизинге за минимальный срок его действия – один год – возможно начисление до 99% амортизации.
В Республике Беларусь в течение периода действия договора лизинга объект лизинга не переоценивается, в то время как в Российской Федерации переоценка производится, кроме случаев, когда объект лизинга находится за пределами страны и балансодержателем выступает нерезидент Российской Федерации.
Форма договора, права и обязанности сторон определяются национальным законодательством государства, в котором заключен договор, и Конвенцией о межгосударственном лизинге. При отсутствии соглашения между сторонами относительно права, которое должно применяться к договору, применяется право государства, где учреждена, имеет свое местонахождение или основное место деятельности сторона, являющаяся лизингодателем.
Таможенное оформление ввозимых объектов лизинга и заявляемый в отношении их таможенный режим зависят от вида лизинга, т.е. от того, предполагается ли в итоге выкуп, а вместе с ним и переход права собственности на объект лизинга, после окончания срока действия договора.
Если договором предусмотрен выкуп в собственность, объект финансового лизинга изначально должен быть помещен под режим выпуска товаров для свободного обращения. Такой режим дает право заявителю на потребление и вовлечение в экономический оборот товаров путем совершения с ними любых распорядительных сделок без ограничений.
В таком таможенном режиме объекты лизинга может ввозить как резидент Республики Беларусь, являющийся субъектом соответствующей внешнеэкономической операции, которому переходит право собственности или права владения и распоряжения на ввезенные товары в соответ­ствии с условиями сделки, так и нерезидент Республики Беларусь, который ввозит товары для собственного потребления на территории республики или для формирования уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
Режим временного ввоза предполагает временное использование в Республике Беларусь ввезенных товаров с последующим, как правило, их вывозом, что соответ­ствует условиям договора оперативного лизинга. Срок временного ввоза товаров устанавливается уполномоченным должностным лицом таможни исходя из цели и обстоятельств ввоза, а также категории товаров путем выдачи разрешения-обязательства либо продления ранее установленного срока временного ввоза.
Общий срок временного ввоза не должен превышать срока действия внешнеторгового договора либо иного документа, в рамках которого товары перемещаются через таможенную границу (но не более двух лет).
В дальнейшем возможно продление сроков временного ввоза на основании соответствующего заявления по письменному разрешению начальника структурного подразделения таможни, уполномоченным должностным лицом которого установлен такой срок.
При помещении объектов лизинга под таможенный режим временного ввоза за каждый полный и неполный месяц его срока, установленного таможенными органами, уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали уплате, если бы данные товары были выпущены для свободного обращения.
Лизингополучатель до истечения установленного срока временного ввоза должен или продлить срок временного ввоза (если договор оперативного лизинга пролонгируется), или получить свидетельство таможни о снятии временно ввезенных товаров с таможенного контроля в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Республики Беларусь (если договор лизинга окончен и продлеваться не будет), либо выпустить объект лизинга для свободного обращения (при наличии соответствующего договора на приобретение объекта лизинга).